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支付臨時工季節工款:是勞務報酬還是工資薪金?

作者:中聚

2018-01-30 10:29

 

 

“工資薪金所得”和“勞務報酬所得的區別?

1.兩者的主要區別在于,前者存在雇傭與被雇傭關系,后者則不 存在這種關系。

個人與用人單位之間是否存在雇傭關系,可根據 國稅函[2006]526號文件以及國家稅務總局2011年第27號公告的精神判定,即:任職受雇應同時符合下列條件:

(1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協議),存在長期或連續的雇用與被雇用關系;

(2)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入;

(3)受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇;

(4)受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

2.個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。扣繳義務人向個人支付以下所得時,應代扣代繳個人所得稅:工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得,利息、股息紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,偶然所得,經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

也就是說,企業不管是向個人支付工資、薪金還是勞務報酬,都有代扣代繳個稅義務。

3.勞務報酬的開具發票和入賬問題:

(1)勞務報酬屬于外部勞務服務,個人向單位提供勞務服務,屬于增值稅范疇,應開具普通發票。單位向個人支付勞務報酬所得時,應扣繳個人所得稅。

(2)注意增值稅起征點的規定和各地的處理(3萬元免征增值稅的規定)。

也就是說,企業向個人支付工資、薪金時不需要開具發票,只需要代扣代繳個稅;

但是向個人支付勞務報酬,除了代扣代繳個稅,還需要取得發票才能稅前扣除或抵扣進項稅額(國家稅務總局公告2016年第45號:保險代理人、證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人的傭金,可以由申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票)。

4.稅目稅率表

  (1)工資、薪金所得,適用七級超額累進稅率,稅率為:

級數

全月應納稅所得額

稅率

%

速算

扣除數

含稅級距

不含稅級距

1

不超過1500元的

不超過1455元的

3

0

2

超過1500元至4500元的部分

超過1455元至4155元的部分

10

105

3

超過4500元至9000元的部分

超過4155元至7755元的部分

20

555

4

超過9000元至35000元的部分

超過7755元至27255元的部分

25

1005

5

超過35000元至55000元的部分

超過27255元至41255元的部分

30

2755

6

超過55000元至80000元的部分

超過41255元至57505元的部分

35

5505

7

超過80000元的部分

超過57505元的部分

45

13505

(2)勞務報酬所得,在減除法定費用后適用稅率20%,對勞務報酬所得一次收入畸高的實行加成征收。

  

     

  

速算扣除數

1

不超過20000元的部分

20%

0

2

超過20000-50000元的部分

30%

2000

3

超過50000元的部分

40%

7000

5.《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定:企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應區分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

 

(責任編輯:admin)

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